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　　一、污水處理費的類型和垃圾處置費的定義

　　目前，我國的污水處理費主要有三種類型，一種是各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，第一種是一些企業(yè)和個人集中處理生產或生活污水而向企業(yè)或個人收取的污水處理費，第三種是政府委托某企業(yè)或某企業(yè)與政府簽訂協(xié)議專門從事生產和生活污水的處理，然后，政府從財政上撥付污水處理費給企業(yè)，而且該政府撥付給企業(yè)的污水處理費構成企業(yè)的主要收入來源，根據(jù)這國現(xiàn)行稅收政策，三種污水處理費所適用的稅收政策是不同的。

　　垃圾處置費是指對垃圾焚燒、填埋等最后處置環(huán)節(jié)收取的費用，即處置垃圾不征收營業(yè)稅的范圍包括垃圾的收集、中轉運輸、焚燒、填埋等環(huán)節(jié)而收取的費用，但是不包括垃圾清運費和上門收取垃圾的費用。而且處置垃圾，一定要有垃圾掩埋場，或者是污水處理場，或者是采取其他措施把垃圾處理掉。

　　二、污水處理費和垃圾處置費適用的稅收政策依據(jù)

　　（一）《國家稅務總局關于污水處理費不征收營業(yè)稅的批復》（國稅函[2004]1366號）文件規(guī)定：按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營業(yè)稅征稅范圍，單位和個人提供的污水處理勞務不屬于營業(yè)稅應稅勞務，其處理污水取得的污水處理費，不征收營業(yè)稅。

　　（二）根據(jù)《國家稅務總局關于從事污水、垃圾處理業(yè)務的外商投資企業(yè)認定為生產性企業(yè)問題的批復》（國稅函[2003]388號）文件規(guī)定：對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處埋費，免征增值稅。

　　（三）《財政部國家稅務總局關于污水處理費有關增值稅政策的通知》（財稅[2001]97號）規(guī)定；為了切實加強和改進城市供水、節(jié)水和水污染防治工作，促進社會經濟的可持續(xù)發(fā)展，加快城市污水處理設施的建設步伐，根據(jù)《國務院關于加強城市供水節(jié)水和水污染防治工作的通知》(國發(fā)[2000]36號)的規(guī)定，對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。本通知自2001年7月1日起執(zhí)行，此前對上述污水處理費未征稅的一律不再補征。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

　　企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　（四）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定：城鎮(zhèn)污水處理項目和城鎮(zhèn)垃圾處理項目購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　（五）《國家稅務總局關于垃圾處置費征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函〔2005〕1128號）的規(guī)定:單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業(yè)稅應稅勞務,對其處置垃圾取得的垃圾處置費,不征收營業(yè)稅。

　　三政策分析

　　污水處理費和垃圾處置費用是一種提供勞務的服務，既然是一種提供勞務的服務要不要交納增值稅呢，在實踐當中，有很多企業(yè)和當?shù)囟悇展ぷ髡叨疾皇呛芮宄鶕?jù)上面提到的各項稅收政策依據(jù)，我們得出一下結論：

　　首先，單位和個人提供的污水處理勞務不屬于營業(yè)稅應稅勞務，其處理污水取得的污水處理費，不征收營業(yè)稅。

　　其次，單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業(yè)稅應稅勞務,對其處置垃圾取得的垃圾處置費,不征收營業(yè)稅。但是垃圾清運費和上門收取垃圾的費用屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”征稅范圍，應按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。

　　再次、對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。

　　最后，為從事污水處理和垃圾處置業(yè)務而投資購買符合環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水設備的企業(yè)，只要該投資設備符合《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的設備要求，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起受“三免三減半”的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

　　問題是對污水處理和垃圾處置業(yè)務所取得的收入要不要繳納增值稅呢？通過對相關稅收政策的分析和稅收理論的推理，我認為：

　　第一、對于收取垃圾處置費的企業(yè)，無論是掩埋、焚燒、凈化、再利用，都屬于提供勞務，對其取得的收入，既然不屬于營業(yè)稅應稅勞務，應該是增值稅應稅勞務。需要履行增值稅的納稅義務。

　　第二、對于各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收到的污水處理費，一般由自來水廠（公司）作為代收代付款項，定期支付給當?shù)刎斦块T作為預算外資金，主要用于公益性的污水處理費用，如更新當?shù)厮芫W建設、處理城市生活污水等，根據(jù)《國家稅務總局關于從事污水、垃圾處理業(yè)務的外商投資企業(yè)認定為生產性企業(yè)問題的批復》（國稅函[2003]388號）文件規(guī)定：對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處埋費，免征增值稅。

　　第三、經由當?shù)丨h(huán)保部門的審批后建立的污水處理單位，通過一定的設備或工藝流程，將污水通過凈化，達到排放或另行使用的標準，其向污水排放單位或個人等服務對象收取的污水處理費，或者政府委托某企業(yè)或某企業(yè)與政府簽訂協(xié)議專門從事生產和生活污水的處理，然后，政府從財政上撥付污水處理費給企業(yè)，而且該政府撥付給企業(yè)的污水處理費構成企業(yè)的主要收入來源，根據(jù)《國家稅務總局關于從事污水、垃圾處理業(yè)務的外商投資企業(yè)認定為生產性企業(yè)問題的批復》（國稅函[2003]388號）中規(guī)定的“對從事污水、垃圾處理業(yè)務的外商投資企業(yè)可以認定為生產性外商投資企業(yè)”文件精神，可以認定污水處理單位為生產性企業(yè)，其集中處理生產和生活污水屬于提供委托加工性質的勞務，所收取的污水處理費應該依照有關規(guī)定征收增值稅。（肖太壽）